一

　　税收优惠是一国政府(包括中央政府和地方政府)为实现特定的政策意图，通过对税法、税收条例标准性条款的有意识背离，从而形成对纳税人的税收减让。这种特定的政策意图无非是指吸引外来资金、先进技术、管理经验，扩大对外贸易，加速特定地区经济发展，扶持基础产业和新兴产业，平衡收入差距，促进社会稳定等。一句话，只要有社会经济发展的需要，税收优惠政策就必然存在，问题只在于怎样运用好这个有力的杠杆。

　　从世界各国的经验来看，税收优惠的类型有如下5种。这5个方面实际上也就是税收优惠的适用范围。当然，实践中由于不同国家、不同时期的具体情况各不相同，因而优惠对象的确定存在很大的差异。

　　一是地区优惠。为鼓励落后地区的经济开发，促进区域间的协调平衡发展，一些国家规定对在落后地区投资的企业给予特殊的税收优惠。例如：希腊将全国划分为A、B、C、D四类地区，A类地区最发达，D类地区最不发达，越不发达所给的优惠政策越多。意大利规定，对投资于其南部等欠发达地区的企业除了给予税收优惠，还可获得低息贷款。巴西规定，凡在其北部、东北部和Manaus自由贸易区开办企业，均可享受减免税优惠。发展中国家为适应对外开放和大规模吸引外资的需要，通常还在在本国境内设立一些经济特区、出口加工区或技术开发区等，实行特别的税收优惠政策。如印度对出口加工区的企业免征所得税;埃及也规定凡在新社区新建的企业可免税10年。

　　二是产业优惠。主要是基础产业和亟待发展的新兴产业。巴西政府规定，凡投资于林业、旅游业、渔业的投资者，可享受6%~25%不等的投资税收抵免。新加坡政府规定，对计算机软件和信息服务、农业技术服务、医药研究、试验室和检测服务等生产和服务公司用于研究和开发的支出，允许双倍扣除。加拿大政府规定，凡购买用于制造、加工、采矿、伐木、农业或渔业的新建筑物、机器和设备的支出，以及当前的资本性科研支出，可以申请用获得的抵免来抵消当年、以往3年或将来7年的应纳联邦所得税。我国也有许多关于产业发展方面的税收优惠政策。

　　三是技术优惠。为了吸引国外的先进技术，弥补本国经济的不足，世界各国都规定了相应的技术优惠政策。如韩国规定，凡运用高技术的外商投资企业可“五免三减” 公司所得税、股息税，对新技术引进项目所支付的特许权使用费，免征预提税。新加坡规定，对具有新技术开发性质的产业给予5至10年的免税期。荷兰政府对从事技术研究和开发的企业或个人，允许从1994年1月1日起，其人工成本可以从雇主应缴纳的工资预提税中扣除一部分，扣除率为：研究和开发人工成本在10 万荷兰盾以下的部分可扣除25%，超过部分可扣除12.5%。马来西亚规定，享有“新兴业资格”的企业在投产后5年内70%的法定所得免纳所得税;对资本密集型和高技术投资可按逐案审查原则给予全部免税。西班牙政府规定，对研究与开发中使用的机器、设备和无形资产，可分5年提完折旧(建筑物为7年)。

　　四是出口优惠。主要是为了提高本国产品的国际竞争能力。在美国，只要出口销售额达到1000万美元，就构成“国际销售公司”，可以免交当期美国税，甚至获得永久性税收豁免。对于国内制造商，其出口收益47%的美国税收可以延期缴纳;对于国内批发商，延期缴纳美国税收的所得可高达出口收益的94%。新加坡规定，出口产品的生产可以享受最高达所获利润90%的免税待遇，期限为3至15年。智利政府规定，所有出口货物(包括进入免税区的商品)，经税务机关批准用于生产出口商品的原材料，与出口有关的某些劳务，对在智利没有住所又不是智利居民的个人提供的劳务，国际客货运等，免交增值税。

　　五是其他优惠。主要是针对一些特殊情况，为平衡收入差距、减轻税收负担而给予的优惠。美国为鼓励小企业投资，允许投资者出售“符合条件的小型企业股票”所获利得的50%免税;因持有州和市政府的公债所获得的利息，不缴纳联邦税。在法国，雇佣人数不足250人、营业额不足1.4亿法郎、公司股东控股不足25%的企业建筑物完工年度可按25%的特别折旧率折旧。丹麦政府规定：(1)基础研究费用可获得免税扣除;(2)公司参与团体精神、学生实践、种族研究项目的费用可以扣除12.5%;(3)公司可扣除某些向研究单位提供的捐赠;(4)为组建企业而进行的市场调查费用，包括审计和法律咨询的费用可以扣除;(5)与在丹麦境外的销售有关的市场开拓费用可作免税扣除。

　　比较世界各国的做法，一般来说，发展中国家由于国内经济的地区差异大，产业层次低，技术水平不高，迫切需要缓和地区矛盾、提高国家的整体经济实力，因而在税收政策的运用上，偏重于地区优惠、产业优惠和技术优惠。这些问题对于发达国家则不是那么突出，它们关心的是如何进一步促进本国的经济增长，扩大国外市场，缓和个人之间的收入分配不均，因而在税收政策的运用上，偏重于出口优惠和其他优惠。我国作为发展中国家，税收优惠的重点也应该放在前三种优惠上，当然，在实施过程中也应同时兼顾出口优惠和其他优惠。

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