在注册会计师《税法》科目的考试中，“自产自用”环节的税务处理一直是考生们的痛点。很多同学在面对这一章节时，往往容易混淆增值税与消费税的计算逻辑，特别是在“组价”这个核心概念上容易失分。自产自用不仅涉及增值税，更涉及消费税的计算，而“组价”则是连接成本与税额的桥梁。
一、什么是自产自用？
自产自用是指纳税人将自产、委托加工收回的应税消费品用于以下几个方面：
- 连续生产应税消费品（如将白酒用于生产药酒）；
- 用于其他方面（如用于管理部门、非应税项目、职工福利、捐赠、广告样品等）。
其中，用于连续生产应税消费品的，通常**不缴纳消费税**，但可能涉及增值税；而用于其他方面的，则需要缴纳消费税和增值税。因此，我们的重点在于如何准确计算用于其他方面的“组价”。
二、消费税的组价逻辑
由于自产自用没有直接的销售价格，税务机关通常要求按照组成计税价格来计算税款。这里最容易出错的地方在于公式中的分母是“1 - 消费税税率”还是“1 + 增值税税率”。我们需要根据不同的用途来区分。
1. 用于生产非应税消费品
如果纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品（例如将烟丝用于生产卷烟以外的产品），或者用于在建工程、管理部门、非生产机构等，这部分产品没有直接对外销售，因此需要缴纳消费税。
此时的组成计税价格公式为：
组价 = 成本 + 利润 + 消费税
这看似简单，但关键在于消费税的计算。因为公式中的消费税是包含在最终价格里的，所以消费税税额 = 组价 × 消费税税率。将消费税移项后，公式变形为：
组价 = （成本 + 利润）/（1 - 消费税税率）
在这个公式中，利润率通常按照成本利润率计算（一般为10%，但某些特殊货物如高尔夫球杆、高档手表等为5%）。这里要特别注意，分母是减去消费税税率，而不是加上增值税税率。
2. 用于连续生产应税消费品
如果纳税人将自产的应税消费品（如白酒）用于继续生产另一种应税消费品（如药酒），这部分产品**不缴纳消费税**，因为税法规定“外购或自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，准予扣除外购或自产应税消费品已纳的消费税税款”。这意味着在连续生产阶段，这部分自产自用的产品不需要进行“组价”计算消费税，但可能需要计算增值税。
三、增值税的组价逻辑
无论是用于连续生产还是其他方面，自产自用行为在增值税上都被视为视同销售。由于没有发票价格，同样需要组价。
增值税是价外税，其计税依据是“价+税”。因此，增值税的组成计税价格是在消费税组价的基础上加上消费税，再乘以增值税税率。
增值税组价 = 消费税组价 × （1 + 增值税税率）
简单来说，增值税的组价包含了成本、利润、消费税以及消费税本身产生的增值税。对于一般纳税人，增值税税率为13%；对于小规模纳税人，则为3%。
四、考试中的高频陷阱与记忆技巧
在备考过程中，为了快速准确地解题，建议考生牢记以下“三步走”策略：
- 辨用途：首先判断自产自用的产品是用于“连续生产”还是“其他方面”。只有用于“其他方面”才需要计算消费税组价。
- 套公式：用于其他方面时，套用公式：组价 = （成本 + 利润）/（1 - 消费税税率）。切记分母是减去消费税税率，而不是加上增值税税率。
- 算两税：先算出消费税组价，算出消费税；再以消费税组价为基数，乘以增值税税率，算出增值税。
例如，某企业将自产的化妆品用于职工福利，成本为10万元，成本利润率为5%，化妆品消费税税率为15%，增值税税率为13%。
第一步，计算消费税组价：组价 = （10 + 10×5%）/（1 - 15%）≈ 12.35万元。
第二步，计算消费税：12.35万 × 15% ≈ 1.85万元。
第三步，计算增值税：12.35万 × 13% ≈ 1.61万元。
通过这样的拆解练习，可以帮助你彻底理清思路，避免在考场上因为公式混淆而丢分。
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