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在注册会计师（注会）审计实务中，审计报告是向财务报表使用者传达审计结论的关键文件。其中，“强调事项段”作为无保留意见审计报告中的一个特殊部分，常常让考生和实务人员感到困惑。它既不是保留意见，也不改变审计意见的性质，但它的存在却至关重要。那么，注会审计强调事项段究竟该怎么写？本文将为您详细拆解其写作规范、标准模板及常见误区。

一、 什么是强调事项段？

强调事项段是指审计报告中在“审计意见”部分之前的段落，用于提醒财务报表使用者关注某些已已在财务报表中恰当列报或披露，但根据审计准则的要求，注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解审计工作、审计意见或财务报表相关事项是重大或重大的事项。

简单来说，如果审计师认为财务报表中的某项披露虽然合规，但可能让读者产生误解，或者该事项对理解企业财务状况非常关键，注册会计师就会选择在报告中增加一段文字进行强调。

二、 强调事项段的写作规范

根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，强调事项段的写作有严格的“三不”原则和具体要求：

• 不改变审计意见类型： 强调事项段的存在不影响审计意见的性质（即仍为无保留意见），也不改变注册会计师对财务报表整体发表的审计意见。
• 不增加也不减少信息： 强调事项段仅是对财务报表中已披露事项的重复或强调，不能提供新的信息，也不能暗示该事项可能影响审计意见。
• 位置固定： 强调事项段必须置于“审计意见”部分之前，但应在“注册会计师的责任”和“审计依据”段落之后。

三、 强调事项段的标准措辞与模板

在实际操作中，强调事项段的措辞具有高度的规范性。标准的开头通常使用“除下述事项可能产生的影响外”或“我们提请财务报表使用者注意”等固定句式。

标准模板参考：

“除下述事项可能产生的影响外，[财务报表名称]在所有重大方面按照 [适用的财务报告编制基础] 的规定编制，公允反映了 [被审计单位名称] 在 [特定日期/期间] 的财务状况（或经营成果和现金流量）。”

紧接着，注册会计师需要具体描述该事项。例如，如果企业存在持续经营能力的不确定性，通常的写法如下：

“我们提请财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，[被审计单位名称] 在 [日期] 的累计亏损为 [金额]，流动负债超过流动资产 [金额]。虽然管理层计划通过 [具体措施] 来改善状况，但该事项的存在表明存在重大的不确定性，可能影响 [被审计单位名称] 的持续经营能力。”

四、 常见误区与注意事项

在备考或实务中，很多初学者容易混淆“强调事项段”与“保留意见”。要准确写出强调事项段，必须避开以下误区：

1. 不要把重大错报放在强调事项段： 如果审计中发现了重大错报（如会计处理错误、违反法律法规），这属于“审计范围受到限制”或“会计处理不当”，必须出具保留意见、否定意见或无法表示意见，而不能仅用强调事项段带过。

2. 不要滥用强调事项段： 并不是所有值得注意的事项都适合写强调事项段。只有当该事项在财务报表中已恰当披露，且对财务报表使用者理解财务报表至关重要时，才应该添加。如果事项本身已经非常清晰，且财务报表披露充分，则无需添加。

3. 区分“关键审计事项”与“强调事项段”： 在新的审计准则下，对于上市公司，报告中的“关键审计事项”部分已经取代了传统的强调事项段。但在非上市实体审计中，强调事项段依然有效且重要。

五、 总结

注会审计强调事项段的写作，核心在于“适度披露”。它既是对财务报表公允性的再次确认（不改变意见），也是对潜在风险的有力提示。掌握其标准措辞和适用场景，是注册会计师撰写高质量审计报告的必修课。在实际工作中，注册会计师应依据审计准则，结合被审计单位的实际情况，精准地使用这一工具，从而更好地履行审计监督职责。

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