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　　2012年注册会计师考试《税法》教材变化较大。主要体现在下面的几个方面
　　1、整体教材变薄，减少了近50页。
　　2、删除实体法各章中涉及到的第一节“**法基本原理”。
　　3、删除原第十四章“国际税收协定”。
　　4、第七章“资源税法”按新的资源税暂行条例进行了改写。
　　5、第十章中的“车船税法”按新的车船税法进行了改写。
　　6、第四章“营业税法”做了较大范围的删减和调整，第二章“增值税法”做了结构性的调整，增加了第九节税收优惠。
　　7、第十二章“企业所得税法”调整进来的部分新的政策，第十三章“个人所得税法”工资等的扣除标准改为3500.
　　8、最后一章“税务代理”删掉第一节税务代理的一般理论，删掉第五节税务咨询，同时第六节税务筹划中删掉了税务筹划的概念和税务筹划的基本步骤。

混合销售和价外费用

纳税人混合销售与兼营的税收筹划技巧 　　清华领导力　　作者不详税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。
　　一、变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税

　　生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企业，要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安装服务，则上述业务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显然使企业加重税收负担。如何使安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关键所在。纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权益。

　　《增值税暂行条例实施细则》规定,纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的,同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税:（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质;(2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。

　　按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质,并在合同中单列安装工程价款,便可以使混合销售业务变为兼营业务,并且在会计核算时分别进行核算,则分别征收增值税和营业税。

　　二、改变销售关系,将收取运费改为代垫运费

　　由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外,往往还会收取一些价外费用。例如用自己的运输工具运送商品收取运费,装卸费,仓储费等。按税法规定,这些价外费用应并入销售额、计征增值税，从而会增加企业的纳税负担。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。

　　三、设立独立核算的专业服务公司,改变混合销售业务的性质

　　生产企业拥有的自有车辆,可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小,从整体收益角度论证,确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。

　　如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担，则生产公司可抵扣7%的增值税，运输公司只按3%税率计征营业税。企业节税率为7%－3%＝4%。

　　如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为进项税扣除。

　　假定车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17%M。设销售额为N，扣税平衡点为M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N时，设立运输公司则有节税空间。

　　一般情况下，当自有车辆可以抵扣的物耗大于23.53%时，自有车辆无需独立；当自有车辆物耗小于23.53%时，可以考虑成立运输公司。当然设立运输公司必须考虑其运营成本。生产企业是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益能否保证运输公司的基本费用开支。

　　四、变更“经营主业”来选择税负较轻的税种

　　税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划thldl.org.cn时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

　　因此，企业可以通过变更“经营主业”来选择税负较轻的税种。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵活多样的方法来调整经营范围或核算方式，规避增值税的缴纳。

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