随着《企业会计准则第21号——租赁》（2021年修订）的全面施行，中级会计实务中的租赁章节发生了颠覆性的变化。对于考生和财务人员而言，从“区分经营租赁与融资租赁”转变为“双计量模式”是最大的难点。本文将深入剖析租赁准则的重点与实务中的高频易错点，助你轻松攻克这一考点。

一、 核心概念重塑：承租人的“双计量模式”

新租赁准则下，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，所有租赁（除短期租赁和低价值资产租赁外）均需确认使用权资产和租赁负债。

1. 使用权资产

这是承租人拥有的在租赁期内使用租赁资产的权利。其初始计量遵循“成本+初始直接费用+预付租金+初始直接费用”的逻辑。值得注意的是，承租人无法将租赁付款额与租赁负债现值之间的差额计入使用权资产，这与旧准则截然不同。

2. 租赁负债

这是承租人需支付给出租人的租赁付款额的现值。初始计量时，租赁负债的初始计量金额应当按照租赁付款额的现值进行计算。这里的“租赁付款额”包括固定付款额（及实质固定付款额）、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买选择权价款、行使终止租赁选择权款项以及承租人担保余值。

二、 初始计量的“避坑”指南

在计算初始计量时，很多考生容易混淆“租赁付款额”与“租赁负债”的概念，导致计算错误。

首先，租赁负债的初始计量金额应当等于租赁付款额的现值。计算现值时，通常使用租赁内含利率；若无法获取该利率，则使用承租人的增量借款利率。

其次，使用权资产的初始计量包括五项内容：租赁负债的初始计量金额、预付租金、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额、初始直接费用以及拆除及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本（不包括由出租人承担的恢复成本）。

三、 后续计量：折旧与利息的“双轨制”

租赁准则的后续计量主要分为对使用权资产的计量和对租赁负债的计量。

1. 使用权资产的折旧

承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》对使用权资产进行折旧。折旧起止点为租赁期开始日，终止点为租赁期届满或行使终止租赁选择权时。折旧方法通常包括年限平均法、工作量法等。

2. 租赁负债的利息费用

承租人应当采用实际利率法，对租赁负债在租赁期内各个期间的利息费用进行计量，并计入当期损益。这意味着，随着时间推移，租赁负债的账面价值会逐期增加，利息费用逐期减少，直至租赁期结束与租赁付款额相等。

四、 短期租赁与低价值资产租赁的豁免

为了简化处理，准则规定对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，而是将租赁付款额在租赁期内各个期间进行直线法或其他系统合理的摊销。

需要注意的是，短期租赁是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁；低价值资产租赁是指使用权资产价值较低的租赁（如笔记本电脑租赁、办公桌椅租赁等）。选择简化处理的承租人，应当在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法将租赁付款额计入当期损益。

五、 租赁变更与转租的处理

1. 租赁变更

如果租赁变更在租赁开始日（或之前）尚未被识别为实质上的新租赁，且不属于短期租赁或低价值租赁的豁免范围，则承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理。

2. 转租

对于转租（即承租人将租赁资产转租给第三方），承租人作为转租人，应当基于其对原始租赁（主租赁）的分析，确认相应的使用权资产和租赁负债。转租形成的收益（即使用权资产的处置收益）通常计入当期损益。

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