在企业的财税合规管理中，残疾人就业保障金（简称“残保金”）的核算往往让财务人员感到头疼。其中，平均工资作为计算基数，直接决定了企业最终需要缴纳的金额。如果取数不准，不仅会导致多缴税造成资金浪费，还可能面临税务稽查的风险。那么，残保金核算中的平均工资究竟应该从哪里取数？又有哪些细节需要注意呢？本文将为您详细拆解。

一、 残保金核算的基本公式

要理解平均工资的取数逻辑，首先必须明确残保金的总核算公式。根据财政部发布的最新规定，残保金的计算主要基于以下公式：

残保金年缴纳额 = （上年用人单位在职职工人数 × 本地规定残疾人就业比例 - 上年用人单位实际安排残疾人就业人数） × 上年用人单位在职职工年平均工资

从这个公式中我们可以看出，“在职职工年平均工资”是计算结果的乘数。一旦这个数值确定，企业的缴费金额就会随之大幅波动。

二、 平均工资的数据来源

很多财务人员会问：“我们公司自己申报的工资表不就是平均工资吗？”其实，残保金核算中的平均工资通常有两种取数来源，企业需要根据当地税务局的具体要求进行确认：

1. 统计局发布的工资总额数据
这是最权威的依据。各地统计局通常会在每年年初发布上一年度的《城镇单位就业人员平均工资》公告。企业残保金的缴费基数原则上应遵循这一数据。如果企业填报的工资总额低于统计局发布的平均工资，税务机关有权要求企业按照统计局的数据进行核算。

2. 企业自行申报的工资总额数据
如果当地税务局未强制要求使用统计局数据，或者企业符合特定的减免政策条件，企业可以依据自身实际发放的工资总额进行核算。此时，取数依据通常是企业上一年度《企业所得税年度纳税申报表》（A100000）中的“工资薪金支出”项目。

三、 “工资总额”的具体取数范围

无论选择哪种来源，“工资总额”的界定必须清晰。它不仅仅是员工到手的基本工资，通常包括以下内容：

• 计时工资、计件工资；
• 奖金、津贴和补贴；
• 加班加点工资；
• 特殊情况下支付的工资（如病假工资、探亲假工资等）。

需要注意的是，以下项目通常不包含在工资总额中，因此在取数时应当剔除：

• 劳动保护费（如工作服、解毒剂等）；
• 独生子女费；
• 离退休人员的生活补贴（退休返聘人员除外）；
• 有关劳动保险和职工福利方面的费用（如医疗费、抚恤费等）。

四、 在职职工人数的界定

平均工资的计算分母是“在职职工人数”，这个人数与工资总额是挂钩的。通常情况下，取数范围包括：

• 合同制职工（全职、兼职、临时工）；
• 劳务派遣人员（如果企业直接与派遣人员签订用工合同或实际使用派遣人员，通常计入在职职工人数）；
• 实习生（有正式劳动关系的实习生）。

以下人员通常不计入：

• 离退休返聘人员；
• 劳务派遣公司派遣的员工（以派遣公司为纳税人的情况）；
• 在本单位实习的学生（未建立劳动关系的）。

五、 取数的时间节点与常见误区

1. 时间范围
平均工资的取数范围是上一年度（例如2023年度的残保金核算，依据的是2022年的数据）。企业需要将2022年1月1日至12月31日之间的工资总额进行汇总，除以同期的在职职工平均人数。

2. 常见误区
* 误区一：只算全职，忽略兼职。只要签订了劳动合同或有实际用工，兼职人员也应计入在职职工人数和工资总额。 * 误区二：只算基本工资。将绩效奖金、津贴等遗漏，会导致工资总额偏低，从而少算残保金，这是税务稽查的重点。 * 误区三：混淆“应发工资”与“实发工资”。残保金核算通常使用“应发工资”（含个人承担的社保和公积金），而非员工实际到手的“实发工资”。

六、 结语

残保金核算中的平均工资取数，看似是一个简单的数学计算，实则涉及到税务法规、统计口径和企业内部账务处理的多个层面。建议财务人员在每年残保金申报期前，务必核对当地税务局的最新通知，并仔细梳理企业上一年度的工资明细。准确取数，不仅能帮助企业合理规划资金，更是企业合规经营的重要体现。

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