利润增加，经营活动现金流量净额仍可能下降：收入已经计入当期损益，不代表货款已经到账。当新增赊销款占用的资金超过利润增加额，而其他现金收支没有相应改善时，就可能出现这种差异。判断时应核对回款、应收余额和其他调整项目，不能仅凭利润增长认定现金充裕，也不能仅凭应收账款增加认定企业现金流一定下降。
先区分利润、收款与经营现金流净额
收入确认与实际收款并非同一时点。财政部会计司关于现金流量表取数的答复说明，“销售商品、提供劳务收到的现金”反映实际收到的现金，应结合银行存款、应收账款、合同负债等科目记录分析。只把利润表收入照搬到收款项目，会漏掉跨期回款等影响。
《企业会计准则第31号——现金流量表》第八至十条要求采用直接法列示经营现金流，相关信息可从会计记录取得，也可按规定调整利润表有关项目；第十六条另要求在附注披露净利润到经营现金流的调节信息。两种观察角度应当相互核对，并不是随意挑一种数值作为结果。
两期算例：利润从30万元增至40万元，现金流却减少
以下为本站设计的简化教学假设，单位均为万元，不对应任何真实企业。假设销售收入均已满足确认条件；不考虑增值税、所得税、折旧、减值、退货、票据、预收款、投资与筹资事项；当期成本费用全部付现，没有存货及应付款变动，应收款均来自销售业务且没有非现金结算。
- 第一期：期初应收账款0，销售收入100，实际收款100，付现成本费用70，期末应收账款0。利润为100－70＝30，经营现金流净额为100－70＝30。
- 第二期：期初应收账款0，销售收入120，实际收款90，付现成本费用80，期末应收账款30。利润为120－80＝40，经营现金流净额为90－80＝10。
第二期利润比第一期增加10，但应收账款新增占用30，所以经营现金流净额相较第一期减少20。注意第二期经营现金流仍为正10，并非已经净流出；“比上期减少”和“本期为负”不能混用。
用余额变动核对，为什么本例要减去30万元？
在上述严格假设下，销售收款＝本期收入＋期初应收账款－期末应收账款，第二期为120＋0－30＝90。未收的30已经进入收入，却尚未进入银行存款，因此从本例利润40出发，需要减去应收增加额30，得到经营现金流净额10，与直接核对收付款的结果一致。
若第二期应收只增加5而其他假设不变，则收款为115，经营现金流为115－80＝35，高于第一期30。可见应收增加只是影响因素之一；还要比较利润和其他经营收支的变化幅度。
实际对账时按什么顺序检查？
- 统一期间与范围：核对同一主体、同一会计期间的收入、银行流水和应收明细，避免将合并口径与单体口径混算。
- 逐笔说明应收变化：区分本期赊销、收回以前年度款项、退货、核销、减值及非现金结算，不能将应收账款账面净额的全部变化都解释为未回款。
- 扩展到完整调节：实际企业还可能存在存货、经营性应付、税费、折旧等影响，应按适用准则与业务性质逐项分析，而非只套用本例公式。
- 两边核对：将实际经营收付款汇总结果，与净利润调节结果比对；出现差额先查跨期、分类和漏项，不为凑平报表倒挤数字。
如果差额涉及交接时尚未收回的款项，可继续参阅会计交接中未收款项与未了事项的记录方法，把回款进度和责任资料一并交清。
风险提示与适用边界
本文是基于企业会计准则的学习说明，简化算例不等于通用取数公式，也不适用于直接替代小企业、政府或其他会计制度的报表要求。实际报表应根据凭证、明细账和适用制度编制；发现账面净额变化、坏账核销或非现金结算，应先拆分原因。本例不构成对具体企业偿债能力、经营好坏或投资价值的判断。
资料来源
- 《企业会计准则第31号——现金流量表》，财政部财会〔2006〕3号准则，国管局财务服务平台公开PDF；本文核对第八至十条、第十六条，未采用已废止的1998版准则。
- 财政部会计司：现金流量表编制取数依据咨询答复，页面标示留言时间2023年10月9日，未标示具体回复日期。
资料核验及本站整理日期：2026年9月13日。文中数值为教学假设，算例与核对顺序为本站整理，不冒充官方案例。
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