产量增加后实际成本超过原预算，不代表超出的金额全部是管理上的超支。应先用原预算成本标准计算实际产量对应的弹性预算，再比较实际成本。下面的教学算例把6000元差额拆成4000元业务量影响和2000元同业务量成本差异，并说明为什么单位成本没变也不能直接判定预算执行良好。

一、先统一产量、期间和成本口径

假设某车间本月只生产一种产品，预算产量1000件，实际合格产量1200件；质量和工艺口径一致，不考虑在产品变动。预算单位变动成本为20元，月固定成本预算为10000元。这一成本模型只在月产量800至1400件范围内适用。实际发生变动成本25200元、固定成本10800元，合计36000元。以上均为本站编制的假设数据，不是真实企业案例，也不是官方试题。

这里比较的是同一车间当月发生的生产成本，不把销售成本、销售收入或现金付款混进来。如果实际报表含不同产品、跨期费用或在产品，应先调整分析口径，不能直接套用本题。

二、分别算出原预算、弹性预算和实际成本

原预算以1000件为基础：10000＋20×1000＝30000元。实际成本36000元比它多6000元，只说明总额超出原预算，尚未解释原因。

按实际1200件重算可比预算，仍沿用原来的20元单位变动成本标准：10000＋20×1200＝34000元。其中变动成本预算24000元，固定成本预算仍为10000元。

因此，三组数字应同时保留：原预算30000元、实际产量下的弹性预算34000元、实际成本36000元。中间的34000元是本题用于差异分析的比较基准，不是把原批准预算自动改成34000元的授权。

三、6000元差额怎样分解并相互核对

业务量影响＝34000－30000＝4000元，也可直接算为（1200－1000）×20。它对应多生产200件时，按原标准预计增加的变动成本；单凭这一项不能认定浪费。

同业务量成本差异＝36000－34000＝2000元。其中，变动成本差异＝25200－24000＝1200元；固定成本差异＝10800－10000＝800元。相加1200＋800＝2000元，与总额比较一致。

最后复核：4000＋1200＋800＝6000元，恰好等于实际成本与原预算之差。本题把成本超过比较基准记为正数；若采用有利、不利差异符号，请在表头先说明，避免正负号混用。

四、三个容易掩盖问题的算法

第一，把全部原预算放大20%。30000×1.2＝36000元，恰好等于实际数，却错误地把固定成本预算也从10000元放大到12000元。在本题相关范围内，固定成本总额不随产量同比变化。

第二，用实际单位变动成本21元替换原预算标准20元。25200÷1200＝21元，用21元编比较预算，会把本应解释的1200元差额吸收掉，不能再据此评价原标准的执行情况。

第三，只比较单位总成本。原预算30000÷1000＝30元，实际36000÷1200＝30元，表面完全相同；但实际产量下的预算单位总成本为34000÷1200≈28.33元。产量增加带来的固定成本摊薄，掩盖了同业务量下的成本增加。

五、差异算完后查什么，以及适用风险

对1200元变动成本差异，应进一步查采购价格、实际投入数量、损耗、产品规格和成本归集；只凭本题总数，不能把它全部叫作材料价格差异或生产效率差异。对800元固定成本差异，应核对费用明细、合同、期间归属及一次性事项，也不能直接认定某个人应承担责任。

风险提示：2000元是待解释的同业务量成本差异，不等同于可以立即削减的费用或已查明的浪费。实际产量超出800至1400件、发生扩产或固定成本阶梯变化时，应重新判断模型；多产品场景还需分析品种结构，不能只合计件数。预算标准修订和预算审批应按企业制度办理，分析表不能替代审批。

需要先复习两种预算的基本概念，可阅读站内固定预算与弹性预算编制方法的优缺点。实际工作中建议保存原预算版本、业务量台账、成本明细和本次差异调节表，保证数字能够追溯。

六、资料来源与推导边界

依据财政部《管理会计应用指引第203号——弹性预算》正式附件，重点参照第十一至十三条关于数量关系、模型适用范围及预算审定的要求。资料核对日期为2026年9月13日；该文件是既有指引，不是2026年新发布政策。本文三组金额比较和差额拆分属于基于假设条件的教学推导，不是对官方条文的直接引用。

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