“先还60万元，才免除剩余40万元”的协议已经签字，但到年末尚未付款，不能仅凭协议就把原100万元应付款减到60万元。关键不是豁免金额写了多少，而是相关义务是否已经解除。下面用一组明确假设，区分付款、条件成就和债务豁免三个环节。

一、先明确这道练习的适用条件

假设甲企业执行企业会计准则，对无关联关系的供应商负有100万元应付款。20X1年12月20日签订协议：只有在20X2年1月31日前足额支付60万元，供应商才不可撤销地免除剩余40万元；未完成付款条件则不予豁免。

本例没有利息、其他应付款增减、债转股、抵债资产或额外条款修改，只讨论这项附条件豁免能否减少债务，不模拟完整债务重组估值或税务处理。金额均为学习假设，不是真实企业案例。

二、年末尚未付款，为什么不是只欠60万元？

财政部财会〔2022〕32号通知第二部分第6项说明：债务豁免须满足后续不可撤销及附加条件完全满足的要求，才能据此判断现时义务解除；否则相关负债不能终止确认。这是2022年年报通知中的准则实施说明，不是2026年新政策。

在本例20X1年12月31日，60万元尚未支付，40万元的豁免条件尚未实现。原100万元债务没有因这份协议而减少，不能提前冲减40万元，也不能先把它当作已经实现的收益。资金已经备好或付款申请已审批，同样不等于题设的足额支付条件已经完成。

三、部分付款与完成付款，余额怎样衔接？

以下继续沿用题设，并假定每笔付款都已真实清偿相应债务，款项归属没有争议：

• 年末一分未付：债务余额仍为100万元；不能扣掉尚未生效的40万元豁免。
• 年末只付20万元：正常清偿20万元后，余额为80万元。因为还未足额支付60万元，不能再扣40万元而列成40万元。
• 年末已足额支付60万元，且全部条件完成、豁免后续不可撤销：先有60万元清偿，再有40万元豁免，相关债务归零。

三种情形的区别不是采用不同会计比例，而是事实进度不同。第二种情形下“距离付款条件还差40万元”，与“目前仍承担80万元债务”可以同时成立；前者是完成协议还需支付多少，后者是尚未解除的债务余额。

四、关账时把四项证据对起来

以下为编辑整理的复核建议：一是核对原债务明细及协议覆盖范围；二是逐条列出豁免生效条件、期限及撤销安排；三是将付款回单、实际结算情况与清偿对象对应；四是记录截至报告日已经完成和未完成的条件。资料不能对应时，应先查清事实，不以预计能够完成替代已经完成。

基础概念可参阅本站签署重组合同但现时义务未解除的练习。本篇在该概念基础上，重点演示部分清偿与附条件豁免不能混在一起计算。

五、风险提示

实际协议若有部分豁免、分阶段生效、条款实质性修改、股东资本性投入或争议，本例不能直接套用。债务是否可以终止确认与最终计入哪个损益或权益科目，应分别判断。报告日后才付款的，还需结合具体事实另行分析期后事项，不据本例把后续付款倒记为年末已付款。本文供会计学习，不替代具体合同法律审查及财务专业判断。

六、资料来源

• 关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2022年年报工作的通知，财会〔2022〕32号，2022年12月6日成文，网页发布日期2022年12月26日，参见第二部分第6项。例题和复核建议为本站编辑整理。

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