客户提供了网银余额截图，并不意味着银行函证程序已经完成，也不能据此直接决定不函证。审计人员还需要区分：手中有哪些资料、资料支持什么事实、是否具备不实施函证的充分理由，以及底稿能否说明这些判断。截图可以是资料的一部分，但不能替代整个判断过程。

先看提示背景，不把地方提示当作新准则

广东省注册会计师协会于2026年8月10日公开《会计师事务所常见执业问题的提示函（2026年第1期）》，文件落款日期为8月3日，文号为粤注协〔2026〕169号。该函面向当地行业的执业质量问题作出提醒，并明确不能替代准则和职业判断。本文结合其中银行函证部分整理学习核对思路，不将其描述为全国新出台的会计政策。

该提示援引函证准则，指出银行存款的函证范围包括零余额账户和本期注销账户。不实施相关银行函证，需要有充分证据同时支持项目不重要、相关重大错报风险很低，并在底稿中说明理由；不能仅因为余额为零就跳过判断。

一张截图，先回答它究竟显示了什么

以下是教学用资料接收场景，并非真实检查案例：客户发送一张标注12月31日的网银截图，余额为0元，同时解释“账户没有钱，函证又要收费”。项目人员尚未取得本期交易记录，也未核对是否还有其他账户或相关银行业务。

在这个场景里，截图展示的某一时点余额，不等于全年没有资金收付；一个账户的画面，也不能自行证明全部账户已经列全。应先核对账户主体、账号、币种、查询时点、截图取得方式及其与其他资料是否一致。即使这些字段相符，仍需评价资料的可靠性和支持范围，而不是把“截图已收到”勾成“函证已完成”。

把资料缺口与不函证理由分开记录

可以建立一份简明核对记录，逐项写明待回答的问题、已有资料、尚缺资料、准备执行的程序和实际结论。这个记录框架是本站建议，并非官方统一底稿格式。

• 账户范围：哪些账户在本期存在或注销，清单与账簿是否能够对应；尚未取得资料的项目单独标记，不能当作不存在。
• 交易情况：期末余额之外，本期发生额与交易性质是什么，是否存在需要进一步了解的异常。
• 判断依据：为什么认为有关项目不重要、相关风险很低，分别由哪些证据支持；不能把一个结论词同时当作两方面的证明。
• 执行结果：实际发函、回函及后续处理到了哪一步，谁执行、何时复核，资料存在哪里。

广东注协提示强调，不函证判断不能只有概述性理由，应结合账户性质、交易、内控等因素，并获取进一步佐证。开户清单、征信报告等资料的作用，在于支持分析，不是凑齐两份文件就自动获得“不函证资格”。

客户不愿配合与收费问题，不是低风险证据

客户认为手续麻烦、函证费用较高，表达的是执行中的困难，不是该银行事项不重要且风险很低的证据。广东注协列举的检查问题中，既有仅凭对账单和截图替代函证的情形，也有不函证理由与重要性和风险评估无关的情形。

遇到困难时，可先把资料要求、用途和待解决事项与客户说明，并由项目负责人结合实际情况处理。不要为了让底稿“看起来闭环”，先写结论再补理由；尚未完成的程序应如实保留状态。是否采用电子函证、具体收费及受理要求，应另查有关机构正式信息，不能假定所有银行都免费或都支持同一渠道。

不要把资料接收、审计程序与报告查验混为一谈

网银截图的接收是资料环节，银行函证是审计程序，最终审计报告的查验则是另一件事。接收报告的一方如需核对报告，可参阅站内审计报告查验入口与资料核对说明；该查验也不能反过来证明每项审计程序已经恰当执行。

风险提示：本文仅供注会审计学习与资料整理参考，不为具体项目作出不函证或审计意见判断。正式执业应结合完整事实、适用准则与项目风险，由注册会计师进行专业判断；银行账户和客户资料应按保密要求管理，不要上传到无关公开平台。

资料依据：广东注协会计师事务所常见执业问题提示函（2026年第1期），网页发布时间2026年8月10日，文件落款2026年8月3日。核验日期：2026年9月14日。假设场景、资料分组和核对框架为本站教学整理。

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