银行账面余额没变，存单质押或解押仍可能需要在现金流量表中体现。关键不只是钱有没有转出银行账户，而是这笔存款是否进入、退出“现金及现金等价物”的范围。反过来，存单原本就不在这一范围内，质押或解除质押本身也不当然产生现金流量。判断时要把存单状态变化和借款收还分开核对。

一、先判断存单，再判断现金流量

中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》1-25明确要求考虑定期存单的使用限制、能否随时支取等事实。原本符合现金及现金等价物定义的存单，质押后因受限而不再符合，或者解押后重新符合，均涉及现金流量；原本不属于这一范围的存单，仅发生质押状态变化，则不能据此虚构现金流入流出。

因此，“存在银行里”“账上计入银行存款”“已经解除质押”都不是单独的充分条件。解押只消除一种限制，仍应检查其他限制、支取安排及现金等价物的认定条件。本文讨论这一具体规则，不把全部定期存款一概归为现金等价物。

二、用四步算清一笔质押借款

以下是独立编写的假设，不是监管案例或考试真题。甲公司为一般非金融企业，期初银行账面资金200万元，其中60万元存单经核实属于现金及现金等价物，其余140万元也可随时支付。公司用该存单质押取得100万元短期借款，之后还款并解押；假设除这些事项外没有其他资金变动，不计利息和费用。

1. 办理质押后，60万元存单因限制使用退出现金及现金等价物范围。银行账面资金仍为200万元，但现金及现金等价物从200万元降为140万元，对应减少60万元。
2. 收到100万元借款并可自由使用时，银行账面资金升至300万元，现金及现金等价物升至240万元。借款流入100万元应单独反映。
3. 偿还100万元借款时，银行账面资金回到200万元，现金及现金等价物降至140万元。还款流出100万元与存单解押不是同一事项。
4. 银行解除质押，且60万元存单重新符合现金及现金等价物条件时，银行账面资金仍为200万元，现金及现金等价物回升至200万元，对应增加60万元。

四步现金及现金等价物变动合计为－60＋100－100＋60＝0万元，与期末200万元减期初200万元一致。净变动为零，不代表期间没有流入流出，也不能只列借款收还而漏掉存单范围变化。

三、分类不能只看“定期”两个字

上述指引将行业和业务目的作为分类依据。对一般非金融企业通过定期存款质押获取短期借款的情形，相关现金流量归入筹资活动；金融企业则需结合其行业特点判断，不能机械套用本例。甲公司的质押、借款、还款、解押应形成相互对应的核对记录，不以银行对账单中有无转账行来代替现金流量判断。

如果另一张存单在质押前就不属于现金及现金等价物，且解押后仍不属于，那么只凭质押和解押动作，不能各记一笔现金流量。实际收到借款、偿还借款或者到期收款，则仍需分别按发生的交易重新判断。

四、把判断留在可复核的资料中

• 取得存单、协议和银行确认资料，核对户名、金额、期限、支取条件及质押状态。
• 列明限制生效和解除的实际日期，检查解押后是否仍有冻结、其他担保或支取限制。
• 分别记录银行账面金额、受限金额和现金及现金等价物金额，解释差额，不直接把账户总额搬进现金流量表。
• 把借款到账、偿还和质押状态变化分别标记，按同一报告期间勾稽期初、变动与期末数；跨期时各期按真实发生日期处理。

学习资料核对方法时，可参阅本站定期存款审计程序题。该题帮助识别应检查的资料，不能替代本次业务的准则判断或实际银行证据。

五、风险提示

本例预先给定质押前和解押后的存单符合现金及现金等价物条件，不是证明任何60万元存单都符合条件。不能仅因剩余期限短或借款已还清就直接认定。企业还应结合所执行的会计准则、报告主体及具体合同安排处理；本例不延伸到对外担保审批、质押法律效力、利息税务和金融企业全部业务分类。

本文用于会计学习与复核思路说明，不构成具体企业的审计结论。引用的指引并非2026年新发布规则；页面生成日期也不等同于规则生效日期。

六、资料来源

• 中国证监会：监管规则适用指引——会计类第1号，2020年11月13日发布，本文依据1-25“现金流量的分类”中定期存单质押与解除质押部分。来源正文及相关条款核对日期：2026年9月13日。假设数字、四步推导及复核清单由本站整理。

本文由会计考试网(www.kjks.net)整理！仅供学习参考！