判断亏损合同时，履行合同的成本不能只看新增现金支出。《企业会计准则解释第15号》要求同时考虑增量成本，以及与履约直接相关的其他成本分摊。用于履约的设备折旧，即使没有同步付款，也可能属于后者。先把成本口径算完整，再判断退出合同的最低净成本；不能把一份现金预算直接当成亏损合同测试结论。

一、先明确本题是在做哪一种判断

本文面向执行企业会计准则的企业及注会会计学习者，解释亏损合同判断中“履行合同的成本”如何归集，不讨论保险合同组计量，也不直接认定某项支出可以确认为合同履约成本资产。名称里都有“合同成本”，并不代表适用问题和确认条件相同。

解释第15号第三项明确了成本组成，相关内容自2022年1月1日起施行。它不是2026年新发布的政策，也不是“只算增量成本”的选择性做法。

二、把待履行义务的成本拆成两层

• 第一层是增量成本，例如为履行该合同发生的直接人工、直接材料。核对时应将工作量、用量及单价与尚需完成的合同义务对应起来。
• 第二层是与履约直接相关的其他成本分摊，例如用于履约的固定资产折旧。设备原来就已购入、折旧不是当期现金付款，都不足以成为直接剔除该项的理由。
• 分摊仍须能够说明与履约的直接关系。不能把所有总部费用或全公司的折旧，随意按一个比例全部塞入该合同；也不能因其名为“固定费用”就一律排除。

三、材料人工90万元，履行成本为何可能是105万元

假设甲企业正在复核一份尚待履行的供货合同。为完成剩余义务，预计直接材料60万元、直接人工30万元；对应设备在该履约期间应分摊的折旧为15万元，已核实与履约直接相关，且没有在材料或人工数字中重复包含。除此之外无其他履行成本，金额口径一致，不考虑税费和折现。这些是本站教学假设，不是真实企业数据。

本例履行成本＝60＋30＋15＝105万元。只取新增材料人工，会得到90万元，漏计15万元；若把设备整个购置价再加进来，又会与已分摊的折旧口径混淆。应先查设备用途、对应期间、分摊依据及成本明细，确认进入本次测算的是哪一部分。

若再假设剩余履约对应的预期对价为100万元，仅拿100－90＝10万元便声称“合同肯定不亏”，依据不完整。但105－100＝5万元也不能直接抄成预计负债。本节只完成履行成本的归集演示，尚未给出解除或违约条款、相关资产状况及负债确认所需的全部信息。

四、完成成本表以后，还要核对什么

把合同版本、尚未完成的义务、预期经济利益与履行成本放在同一范围内核对，然后检查不履行合同可能发生的补偿或处罚等退出条件。解释要求反映的是退出合同的最低净成本；不能省略合同条款，也不能把总支出与已经扣除收入的净损失混在一起比较。

形成复核底稿时，可逐项列出“成本名称—金额—对应义务—直接关系证据—分摊依据—是否重复计入”。对设备同时服务多份合同的情况，保留使用和分摊资料；对金额估计发生变化的项目，标明估计基础及复核日期。本例没有提供负债确认的完整条件，因此不编制预计负债分录。

五、风险提示：不要混用管理决策与财务报告口径

自制还是外购等短期管理决策，常要比较方案之间会改变的成本；这不能替代亏损合同判断中直接相关成本的归集要求。可对照本站自制与外购的相关成本算例理解两种问题的不同目的，不要把“某费用在方案比较中抵消”理解为“财务报告中永远不计入”。

实际业务还须结合或有事项等相关准则处理确认、计量及有关资产问题。本文只解决履行成本是否仅限新增现金支出这一学习问题，不替代合同法律判断、企业审批或具体财税处理意见。资料不足时应先补齐证据，不能根据本例数字直接做账。

六、资料来源与整理说明

• 财政部《企业会计准则解释第15号》正式附件（PDF）第三项“关于亏损合同的判断”及第四项生效日期，财会〔2021〕35号，通知落款2021年12月30日、网页发布2021年12月31日。资料核对日期为2026年9月13日。成本底稿顺序及90万元、105万元算例为本站编辑说明，并非官方原题。

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